为规范纳税担保和抵税财物拍卖、变卖行为，保障国家税收收入，保护纳税人和其他当事人的合法权益，国家税务总局分别以国家税务总局第11号、第12号令发布《纳税担保试行办法》和《抵税财物拍卖、变卖试行办法》，并将于2005年7月1日起施行。现将《纳税担保试行办法》和《抵税财物拍卖、变卖试行办法》全文予以公告。
　　山东省国家税务局
　　山东省地方税务局
　　2005年6月17日

　　纳税担保试行办法

　　第一章　　总则
　　第一条　为规范纳税担保行为，保障国家税收收入，保护纳税人和其他当事人的合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)及其实施细则和其他法律、法规的规定，制定本办法。
　　第二条　本办法所称纳税担保，是指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。
　　纳税担保人包括以保证方式为纳税人提供纳税担保的纳税保证人和其他以未设置或者未全部设置担保物权的财产为纳税人提供纳税担保的第三人。
　　第三条　纳税人有下列情况之一的，适用纳税担保：
　　(一)税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的；
　　(二)欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的；
　　(三)纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的；
　　(四)税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形。
　　第四条　扣缴义务人按照《税收征管法》第八十八条　规定需要提供纳税担保的，适用本办法的规定。
　　纳税担保人按照《税收征管法》第八十八条　规定需要提供纳税担保的，应当按照本办法规定的抵押、质押方式，以其财产提供纳税担保；纳税担保人已经以其财产为纳税人向税务机关提供担保的，不再需要提供新的担保。
　　第五条　纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出。
　　用于纳税担保的财产、权利的价值不得低于应当缴纳的税款、滞纳金，并考虑相关的费用。纳税担保的财产价值不足以抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当向提供担保的纳税人或纳税担保人继续追缴。
　　第六条　用于纳税担保的财产、权利的价格估算，除法律、行政法规另有规定外，由税务机关按照税收征管法实施细则第六十四条　规定的方式，参照同类商品的市场价、出厂价、或者评估价估算。
　　第二章　纳税保证
　　第七条　纳税保证，是指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。税务机关认可的，保证成立；税务机关不认可的，保证不成立。
　　本办法所称纳税保证为连带责任保证，纳税人和纳税保证人对所担保的税款及滞纳金承担连带责任。当纳税人在税收法律、行政法规或税务机关确定的期限届满未缴清税款及滞纳金的，税务机关即可要求纳税保证人在其担保范围内承担保证责任，缴纳担保的税款及滞纳金。
　　第八条　纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。
　　第九条　国家机关，学校、幼儿园、医院等事业单位、社会团体不得作为纳税保证人。
　　企业法人的职能部门不得为纳税保证人。企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供纳税担保。
　　有以下情形之一的，不得作为纳税保证人：
　　(一)有偷税、抗税、骗税、逃避追缴欠税行为被税务机关、司法机关追究过法律责任未满2年的；
　　(二)因有税收违法行为正在被税务机关立案处理或涉嫌刑事犯罪被司法机关立案侦查的；
　　(三)纳税信誉等级被评为C级以下的；
　　(四)在主管税务机关所在地的市(地、州)没有住所的自然人或税务登记不在本市(地、州)的企业；
　　(五)无民事行为能力或限制民事行为能力的自然人；
　　(六)与纳税人存在担保关联关系的；
　　(七)有欠税行为的。
　　第十条　纳税保证人同意为纳税人提供纳税担保的，应当填写纳税担保书。纳税担保书应当包括以下内容：
　　(一)纳税人应缴纳的税款及滞纳金数额、所属期间、税种、税目名称；
　　(二)纳税人应当履行缴纳税款及滞纳金的期限；
　　(三)保证担保范围及担保责任；
　　(四)保证期间和履行保证责任的期限；
　　(五)保证人的存款账号或者开户银行及其账号；
　　(六)税务机关认为需要说明的其他事项。
　　第十一条　纳税担保书须经纳税人、纳税保证人签字盖章　并经税务机关签字盖章　同意方为有效。
　　纳税担保从税务机关在纳税担保书签字盖章　之日起生效。
　　第十二条　保证期间为纳税人应缴纳税款期限届满之日起60日，即税务机关自纳税人应缴纳税款的期限届满之日起60日内有权要求纳税保证人承担保证责任，缴纳税款、滞纳金。
　　履行保证责任的期限为15日，即纳税保证人应当自收到税务机关的纳税通知书之日起15日内履行保证责任，缴纳税款及滞纳金。
　　纳税保证期间内税务机关未通知纳税保证人缴纳税款及滞纳金以承担担保责任的，纳税保证人免除担保责任。
　　第十三条　纳税人在规定的期限届满未缴清税款及滞纳金，税务机关在保证期限内书面通知纳税保证人的，纳税保证人应按照纳税担保书约定的范围，自收到纳税通知书之日起15日内缴纳税款及滞纳金，履行担保责任。
　　纳税保证人未按照规定的履行保证责任的期限缴纳税款及滞纳金的，由税务机关发出责令限期缴纳通知书，责令纳税保证人在限期15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，对纳税保证人采取强制执行措施，通知其开户银行或其他金融机构从其存款中扣缴所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金，或扣押、查封、拍卖、变卖其价值相当于所担保的纳税人应缴纳的税款、滞纳金的商品、货物或者其他财产，以拍卖、变卖所得抵缴担保的税款、滞纳金。
　　第三章　纳税抵押
　　第十四条　纳税抵押，是指纳税人或纳税担保人不转移对本办法第十五条　所列财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。
　　前款规定的纳税人或者纳税担保人为抵押人，税务机关为抵押权人，提供担保的财产为抵押物。
　　第十五条　下列财产可以抵押：
　　(一)抵押人所有的房屋和其他地上定着物；
　　(二)抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；
　　(三)抵押人依法有权处分的国有的房屋和其他地上定着物；
　　(四)抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；
　　(五)经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他可以抵押的合法财产。
　　第十六条　以依法取得的国有土地上的房屋抵押的，该房屋占用范围内的国有土地使用权同时抵押。
　　以乡(镇)、村企业的厂房等建筑物抵押的，其占用范围内的土地使用权同时抵押。
　　第十七条　下列财产不得抵押：
　　(一)土地所有权；
　　(二)土地使用权，但本办法第十六条　规定的除外；
　　(三)学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体、民办非企业单位的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；
　　(四)所有权、使用权不明或者有争议的财产；
　　(五)依法被查封、扣押、监管的财产；
　　(六)依法定程序确认为违法、违章　的建筑物；
　　(七)法律、行政法规规定禁止流通的财产或者不可转让的财产。
　　(八)经设区的市、自治州以上税务机关确认的其他不予抵押的财产。
　　第十八条　学校、幼儿园、医院等以公益为目的事业单位、社会团体，可以其教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施以外的财产为其应缴纳的税款及滞纳金提供抵押。
　　第十九条　纳税人提供抵押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单。纳税担保书应当包括以下内容：
　　(一)担保的纳税人应缴纳的税款及滞纳金数额、所属期间、税种名称、税目；
　　(二)纳税人履行应缴纳税款及滞纳金的期限；
　　(三)抵押物的名称、数量、质量、状况、所在地、所有权权属或者使用权权属；
　　(四)抵押担保的范围及担保责任；
　　(五)税务机关认为需要说明的其他事项。
　　纳税担保财产清单应当写明财产价值以及相关事项。纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人签字盖章　并经税务机关确认。
　　第二十条　纳税抵押财产应当办理抵押物登记。纳税抵押自抵押物登记之日起生效。纳税人应向税务机关提供由以下部门出具的抵押登记的证明及其复印件(以下简称证明材料)：
　　(一)以城市房地产或者乡(镇)、村企业的厂房等建筑物抵押的，提供县级以上地方人民政府规定部门出具的证明材料；
　　(二)以船舶、车辆抵押的，提供运输工具的登记部门出具的证明材料；
　　(三)以企业的设备和其他动产抵押的，提供财产所在地的工商行政管理部门出具的证明材料或者纳税人所在地的公证部门出具的证明材料。
　　第二十一条　抵押期间，经税务机关同意，纳税人可以转让已办理登记的抵押物，并告知受让人转让物已经抵押的情况。
　　纳税人转让抵押物所得的价款，应当向税务机关提前缴纳所担保的税款、滞纳金。超过部分，归纳税人所有，不足部分由纳税人缴纳或提供相应的担保。
　　第二十二条　在抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，税务机关应该就该抵押物的保险金、赔偿金或者补偿金要求优先受偿，抵缴税款、滞纳金。
　　抵押物灭失、毁损或者被征用的情况下，抵押权所担保的纳税义务履行期未满的，税务机关可以要求将保险金、赔偿金或补偿金等作为担保财产。
　　第二十三条　纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法拍卖、变卖抵押物，变价抵缴税款、滞纳金。
　　第二十四条　纳税担保人以其财产为纳税人提供纳税抵押担保的，按照纳税人提供抵押担保的规定执行；纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章　并经税务机关确认。
　　纳税人在规定的期限届满未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。
　　纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金的，由税务机关责令限期在15日内缴纳；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关依法拍卖、变卖抵押物，抵缴税款、滞纳金。
　　第四章　纳税质押
　　第二十五条　纳税质押，是指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。纳税质押分为动产质押和权利质押。
　　动产质押包括现金以及其他除不动产以外的财产提供的质押。
　　汇票、支票、本票、债券、存款单等权利凭证可以质押。
　　对于实际价值波动很大的动产或权利凭证，经设区的市、自治州以上税务机关确认，税务机关可以不接受其作为纳税质押。
　　第二十六条　纳税人提供质押担保的，应当填写纳税担保书和纳税担保财产清单并签字盖章　。纳税担保书应当包括以下内容：
　　(一)担保的税款及滞纳金数额、所属期间、税种名称、税目；
　　(二)纳税人履行应缴纳税款、滞纳金的期限；
　　(三)质物的名称、数量、质量、价值、状况、移交前所在地、所有权权属或者使用权权属；
　　(四)质押担保的范围及担保责任；
　　(五)纳税担保财产价值；
　　(六)税务机关认为需要说明的其他事项。
　　纳税担保财产清单应当写明财产价值及相关事项。
　　纳税质押自纳税担保书和纳税担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生效。
　　第二十七条　以汇票、支票、本票、公司债券出质的，税务机关应当与纳税人背书清单记载“质押”字样。以存款单出质的，应由签发的金融机构核押。
　　第二十八条　以载明兑现或者提货日期的汇票、支票、本票、债券、存款单出质的，汇票、支票、本票、债券、存款单兑现日期先于纳税义务履行期或者担保期的，税务机关与纳税人约定将兑现的价款用于缴纳或者抵缴所担保的税款及滞纳金。
　　第二十九条　纳税人在规定的期限内缴清税款及滞纳金的，税务机关应当自纳税人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物，解除质押关系。
　　纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。
　　第三十条　纳税担保人以其动产或财产权利为纳税人提供纳税质押担保的，按照纳税人提供质押担保的规定执行；纳税担保书和纳税担保财产清单须经纳税人、纳税担保人签字盖章　并经税务机关确认。
　　纳税人在规定的期限内缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在3个工作日内将质物返还给纳税担保人，解除质押关系。
　　纳税人在规定的期限内未缴清税款、滞纳金的，税务机关应当在期限届满之日起15日内书面通知纳税担保人自收到纳税通知书之日起15日内缴纳担保的税款、滞纳金。
　　纳税担保人未按照前款规定的期限缴纳所担保的税款、滞纳金，由税务机关责令限期在15日内缴纳；缴清税款、滞纳金的，税务机关自纳税担保人缴清税款及滞纳金之日起3个工作日内返还质物、解除质押关系；逾期仍未缴纳的，经县以上税务局(分局)局长批准，税务机关依法拍卖、变卖质物，抵缴税款、滞纳金。
　　第五章　法律责任
　　第三十一条　纳税人、纳税担保人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保的，由税务机关处以1000元以下的罚款；属于经营行为的，处以10000元以下的罚款。
　　非法为纳税人、纳税担保人实施虚假纳税担保提供方便的，由税务机关处以1000元以下的罚款。
　　第三十二条　纳税人采取欺骗、隐瞒等手段提供担保，造成应缴税款损失的，由税务机关按照《税收征管法》第六十八条　规定处以未缴、少缴税款50%以上5倍以下的罚款。
　　第三十三条　税务机关负有妥善保管质物的义务。因保管不善致使质物灭失或者毁损，或未经纳税人同意擅自使用、出租、处分质物而给纳税人造成损失的，税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。
　　纳税义务期限届满或担保期间，纳税人或者纳税担保人请求税务机关及时行使权利，而税务机关怠于行使权利致使质物价格下跌造成损失的，税务机关应当对直接损失承担赔偿责任。
　　第三十四条　税务机关工作人员有下列情形之一的，根据情节轻重给予行政处分：
　　(一)违反本办法规定，对符合担保条　件的纳税担保，不予同意或故意刁难的；
　　(二)违反本办法规定，对不符合担保条　件的纳税担保，予以批准，致使国家税款及滞纳金遭受损失的；
　　(三)私分、挪用、占用、擅自处分担保财物的；
　　(四)其他违法情形。
　　第六章　附则
　　第三十五条　纳税担保文书由国家税务总局统一制定。
　　第三十六条　本办法自2005年7月1日起施行。

　　抵税财物拍卖、变卖试行办法

　　第一章　总则
　　第一条　为规范税收强制执行中抵税财物的拍卖、变卖行为，保障国家税收收入，保护纳税人合法权益，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和有关法律法规规定，制定本办法。
　　第二条　税务机关拍卖、变卖抵税财物，以拍卖、变卖所得抵缴税款、滞纳金的行为，适用本办法。
　　拍卖是指税务机关将抵税财物依法委托拍卖机构，以公开竞价的形式，将特定财物转让给最高应价者的买卖方式。
　　变卖是指税务机关将抵税财物委托商业企业代为销售、责令纳税人限期处理或由税务机关变价处理的买卖方式。
　　抵税财物，是指被税务机关依法实施税收强制执行而扣押、查封或者按照规定应强制执行的已设置纳税担保物权的商品、货物、其他财产或者财产权利。
　　被执行人是指从事生产经营的纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人等税务行政相对人。
　　第三条　拍卖或者变卖抵税财物应依法进行，并遵循公开、公正、公平、效率的原则。
　　第四条　有下列情形之一的，税务机关依法进行拍卖、变卖：
　　(一)采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；
　　(二)设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；
　　(三)逾期不按规定履行税务处理决定的；
　　(四)逾期不按规定履行复议决定的；
　　(五)逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；
　　(六)其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的；
　　对前款(三)至(六)项情形进行强制执行时，在拍卖、变卖之前(或同时)进行扣押、查封，办理扣押、查封手续。
　　第五条　税务机关按照拍卖优先的原则确定抵税财物拍卖、变卖的顺序：
　　(一)委托依法成立的拍卖机构拍卖；
　　(二)无法委托拍卖或者不适于拍卖的，可以委托当地商业企业代为销售，或者责令被执行人限期处理；
　　(三)无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，由税务机关变价处理。
　　国家禁止自由买卖的商品、货物、其他财产，应当交由有关单位按照国家规定的价格收购。
　　第六条　税务机关拍卖变卖抵税财物时按下列程序进行：
　　(一)制作拍卖(变卖)抵税财物决定书，经县以上税务局(分局)局长批准后，对被执行人下达拍卖(变卖)抵税财物决定书。
　　依照法律法规规定需要经过审批才能转让的物品或财产权利，在拍卖、变卖前，应当依法办理审批手续。
　　(二)查实需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产。在拍卖或者变卖前，应当审查所扣押商品、货物、财产专用收据和所查封商品、货物、财产清单，查实被执行人与抵税财物的权利关系，核对盘点需要拍卖或者变卖的商品、货物或者其他财产是否与收据或清单一致。
　　(三)按照本办法规定的顺序和程序，委托拍卖、变卖，填写拍卖(变卖)财产清单，与拍卖机构签订委托拍卖合同，与受委托的商业企业签订委托变卖合同，对被执行人下达税务事项通知书，并按规定结算价款。
　　(四)以拍卖、变卖所得支付应由被执行人依法承担的扣押、查封、保管以及拍卖、变卖过程中的费用。
　　(五)拍卖、变卖所得支付有关费用后抵缴未缴的税款、滞纳金，并按规定抵缴罚款。
　　(六)拍卖、变卖所得支付扣押、查封、保管、拍卖、变卖等费用并抵缴税款、滞纳金后，剩余部分应当在3个工作日内退还被执行人。
　　(七)税务机关应当通知被执行人将拍卖、变卖全部收入计入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种应纳税款。
　　拍卖、变卖所得不足抵缴税款、滞纳金的，税务机关应当继续追缴。
　　第七条　拍卖、变卖抵税财物，由县以上税务局(分局)组织进行。变卖鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物时，经县以上税务局(分局)局长批准，可由县以下税务机关进行。
　　第八条　拍卖、变卖抵税财物进行时，应当通知被执行人到场；被执行人未到场的，不影响执行。
　　第九条　税务机关及其工作人员不得参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，也不得委托他人为其竞买或收购。
　　第二章　拍卖
　　第十条　拍卖由财产所在地的省、自治区、直辖市的人民政府和设区的市的人民政府指定的拍卖机构进行拍卖。
　　第十一条　抵税财物除有市场价或其价格依照通常方法可以确定的外，应当委托依法设立并具有相应资质的评估鉴定机构进行质量鉴定和价格评估，并将鉴定、评估结果通知被执行人。
　　拍卖抵税财物应当确定保留价，由税务机关与被执行人协商确定，协商不成的，由税务机关参照市场价、出厂价或者评估价确定。
　　第十二条　委托拍卖的文物，在拍卖前，应当经文物行政管理部门依法鉴定、许可。
　　第十三条　被执行人应当向税务机关说明商品、货物或其他财产的瑕疵，税务机关应当向拍卖机构说明拍卖标的的来源和了解到的瑕疵。
　　第十四条　拍卖机构接受委托后，未经委托拍卖的税务机关同意，不得委托其他拍卖机构拍卖。
　　第十五条　税务机关应当在作出拍卖决定后10日内委托拍卖。
　　第十六条　税务机关应当向拍卖机构提供下列材料：
　　(一)税务机关单位证明及委托拍卖的授权委托书；
　　(二)拍卖(变卖)抵税财物决定书；
　　(三)拍卖(变卖)财产清单；
　　(四)抵税财物质量鉴定与价格评估结果；
　　(五)与拍卖活动有关的其他资料。
　　第十七条　税务机关应当与拍卖机构签订书面委托拍卖合同。委托拍卖合同应载明以下内容：
　　(一)税务机关及拍卖机构的名称、住所、法定代表人姓名；
　　(二)拍卖标的的名称、规格、数量、质量、存放地或者坐落地、新旧程度或者使用年限等；
　　(三)拍卖的时间、地点，拍卖标的交付或转移的时间、方式，拍卖公告的方式及其费用的承担；
　　(四)拍卖价款结算方式及价款给付期限；
　　(五)佣金标准及其支付的方式、期限；
　　(六)违约责任；
　　(七)双方约定的其他事项。
　　第十八条　拍卖一次流拍后，税务机关经与被执行人协商同意，可以将抵税财物进行变卖；被执行人不同意变卖的，应当进行第二次拍卖。不动产和文物应当进行第二次拍卖。
　　第二次拍卖仍然流拍的，税务机关应当将抵税财物进行变卖，以抵缴税款、滞纳金或罚款。
　　经过流拍再次拍卖的，保留价应当不低于前次拍卖保留价的2/3。
　　第十九条　税务机关可以自行办理委托拍卖手续，也可以由其上级税务机关代为办理拍卖手续。
　　第三章　变卖
　　第二十条　下列抵税财物为无法委托拍卖或者不适于拍卖，可以交由当地商业企业代为销售或责令被执行人限期处理，进行变卖：
　　(一)鲜活、易腐烂变质或者易失效的商品、货物；
　　(二)经拍卖程序一次或二次流拍的抵税财物；
　　(三)拍卖机构不接受拍卖的抵税财物。
　　第二十一条　变卖抵税财物的价格，应当参照同类商品的市场价、出厂价遵循公平、合理、合法的原则确定。税务机关应当与被执行人协商是否需要请评估机构进行价格评估，被执行人认为需要的，税务机关应当委托评估机构进行评估，按照评估价确定变卖价格。
　　对有政府定价的商品、货物或者其他财产，由政府价格主管部门，按照定价权限和范围确定价格。对实行政府指导价的商品、货物或者其他财产，按照定价权限和范围规定的基准价及其浮动幅度确定。
　　经拍卖流拍的抵税财物，其变卖价格应当不低于最后一次拍卖保留价的2/3。
　　第二十二条　委托商业企业变卖的，受委托的商业企业要经县以上税务机关确认，并与商业企业签订委托变卖合同，按本办法第二十一条　规定的核价方式约定变卖价格。委托变卖合同应载明下列内容：（一）税务机关及商业企业的名称、
　　地址、法定代表人姓名；（二）变卖商品、货物或其他财产的
　　名称、规格、数量、质量、存放地或坐落地、新旧程度或使用年限等；（三）变卖商品、货物或其他财产的
　　时间、地点及其费用的承担；（四）变卖价款结算方式及价款给付
　　期限；（五）违约责任；
　　（六）双方约定的其他事项。
　　第二十三条　抵税财物委托商业企业代为销售15日后，无法实现销售的，税务机关应当第二次核定价格，由商业企业继续销售，第二次核定的价格应当不低于首次核定价格的2/3。
　　第二十四条　无法委托商业企业销售，被执行人也无法处理的，税务机关应当进行变价处理。
　　有下列情形之一的，属于无法委托商业企业代为销售：(
　　一)税务机关与两家(含两家)以上商业企业联系协商，不能达成委托销售的；(
　　二)经税务机关在新闻媒体上征求代售单位，自征求公告发出之日起10日内无应征单位或个人，或应征之后未达成代售协议的。
　　(三)已达成代售协议的商业企业在经第二次核定价格15日内仍无法售出税务机关委托代售的商品、货物或其他财产的。
　　被执行人无法处理，包括拒绝处理、逾期不处理等情形。
　　第二十五条　税务机关变价处理时，按照本办法第二十一条　规定的原则以不低于前两种变卖方式定价的2/3确定价格。
　　税务机关实施变卖前，应当在办税服务厅、税务机关网站或当地新闻媒体上公告，说明变卖财物的名称、规格、数量、质量、新旧程度或使用年限、变卖价格、变卖时间等事项；登出公告10日后实施变卖。
　　税务机关实施变卖10日后仍没有实现变卖的，税务机关可以重新核定价格，再次发布变卖公告，组织变卖。再次核定的价格不得低于首次定价的2/3。
　　经过二次定价变卖仍未实现变卖的，以市场可接受的价格进行变卖。
　　第四章　税款的实现和费用的支付第二十六条　
　　以拍卖、变卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金和支付相关费用时按照下列顺序进行：(
　　一)拍卖、变卖费用。由被执行人承担拍卖变卖所发生的费用，包括扣押、查封活动中和拍卖或者变卖活动中发生的依法应由被执行人承担的费用，具体为：保管费、仓储费、运杂费、评估费、鉴定费、拍卖公告费、支付给变卖企业的手续费以及其他依法应由被执行人承担的费用。
　　拍卖物品的买受人未按照约定领受拍卖物品的，由买受人支付自应领受拍卖财物之日起的保管费用。
　　(二)未缴的税款、滞纳金。
　　(三)罚款。下列情况可以用拍卖、变卖收入抵缴罚款：1
　　、被执行人主动用拍卖、变卖收入抵缴罚款的；2
　　、对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产进行整体扣押、查封、拍卖，以拍卖收入抵缴未缴的税款、滞纳金时，连同罚款一并抵缴；3
　　、从事生产经营的被执行人对税务机关的处罚决定逾期不申请行政复议也不向人民法院起诉、又不履行的，作出处罚决定的税务机关可以强制执行，抵缴罚款。
　　第二十七条　拍卖或者变卖实现后，税务机关在结算并收取价款后3个工作日内，办理税款、滞纳金或者罚款的入库手续。
　　第二十八条　拍卖或者变卖收入抵缴税款、滞纳金、罚款后有余额的，税务机关应当自办理入库手续之日起3个工作日内退还被执行人，并通知被执行人将拍卖、变卖全部收入记入当期销售收入额并在当期申报缴纳各种税款。
　　第二十九条　拍卖变卖结束后，税务机关制作拍卖、变卖结果通知书、拍卖、变卖扣押、查封的商品、货物、财产清单一式两份，一份税务机关留存，一份交被执行人。
　　第三十条　被执行人在拍卖、变卖成交前缴清了税款、滞纳金的，税务机关应当终止拍卖或者变卖活动，税务机关将商品、货物或其他财产退还被执行人，扣押、查封、保管以及拍卖或者变卖已经产生的费用由被执行人承担。
　　被执行人拒不承担上述相关费用的，继续进行拍卖或者变卖，以拍卖、变卖收入扣除被执行人应承担的扣押、查封、保管、拍卖或者变卖费用后，剩余部分税务机关在3个工作日内返还被执行人。
　　第三十一条　对抵税财物经鉴定、评估为不能或不适于进行拍卖、变卖的，税务机关应当终止拍卖、变卖，并将抵税财物返还被执行人。
　　对抵税财物经拍卖、变卖程序而无法完成拍卖、变卖实现变价抵税的，税务机关应当将抵税财物返还被执行人。
　　抵税财物无法或不能返还被执行人的，税务机关应当经专门鉴定机构或公证部门鉴定或公证，报废抵税财物。
　　被执行人应缴纳的税款、滞纳金和应支付的费用，由税务机关采取其他措施继续追缴。
　　第五章　法律责任第三十二条　
　　拍卖、变卖过程中，严禁向被执行人摊派、索取任何不合法费用。税务人员在拍卖、变卖过程中，向被执行人摊派、索取不合法费用的，依法给予行政处分;税务机关及其工作人员参与被拍卖或者变卖商品、货物或者其他财产的竞买或收购，或者委托他人竞买或收购，依法给予行政处分。
　　第三十三条　税务人员有不依法对抵税财物进行拍卖或者变卖，或者擅自将应该拍卖的改为变卖的，在变卖过程中擅自将应该委托商业企业变卖、责令被执行人自行处理的由税务机关直接变价处理的行为，依法给予行政处分；给被执行人造成损失的，由批准拍卖或者变卖的税务机关赔偿其直接损失。
　　税务机关可向直接责任人追偿部分或全部直接损失。对有故意或重大过失的责任人员依法给予行政处分。
　　第三十四条　因税务机关违法对扣押、查封的商品、货物、或者其他财产造成损失的，由造成损失的税务机关负责赔偿直接损失，并可向直接责任人追偿部分或全部直接损失。
　　第三十五条　受税务机关委托的拍卖机构或商业企业违反拍卖合同或变卖合同的约定进行拍卖或变卖的，依照合同的约定承担违约责任；合同无约定的，依照法律的规定承担违约责任；其行为构成违法的，依法承担法律责任。
　　第三十六条　抵税财物在被查封、扣押前，已经设置担保物权而被执行人隐瞒的，或者有瑕疵、质量问题而被执行人隐瞒的，由被执行人承担扣押、查封、拍卖、变卖活动产生的费用，并依法承担法律责任。
　　第六章　附则第三十七条　
　　税务机关追缴从事生产经营的纳税人骗取国家出口退税的，适用本办法规定。
　　第三十八条　税收强制执行拍卖、变卖文书由国家税务总局统一制定。
　　第三十九条　本办法自2005年7月1日起施行。
　　注：详情可随时拨打12366纳税服务热线或登录山东省国税局网站(HTTP//WWW.SD-N-TAX.GOV.CN)、山东省地方税务局网站(HTTP//WWW.SDDS.GOV.CN)进行查询。